聚焦增值稅改革,實(shí)施60多年的營業(yè)稅正式廢止

10月30日，國務(wù)院常務(wù)會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。這標(biāo)志著在中國實(shí)行了60多年的營業(yè)稅告別演出“劇終”，也意味著增值稅改革進(jìn)程的全面加速。

六十多年，營業(yè)稅“讓賢”增值稅

雖然這次營業(yè)稅退出是歷史性的，但多數(shù)人并不感覺意外。因?yàn)閺娜ツ?月1日開始，房地產(chǎn)、建筑、金融和生活服務(wù)業(yè)全面推開營改增，我國在實(shí)施營業(yè)稅的最后四大行業(yè)被全部“攻克”。

從營業(yè)稅過渡到增值稅，是我國稅制改革邁出的堅(jiān)實(shí)一步。歷史上，有關(guān)營業(yè)稅和增值稅的爭論在世界各國普遍存在。1954年，法國正式實(shí)行增值稅制度，此后，增值稅即迅速地在世界上不同區(qū)位、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的許多國家和地區(qū)推廣開來。目前，全世界已有超過160個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅。

同屬于流轉(zhuǎn)稅的這兩個(gè)稅種，到底有什么不同呢？從基本特征來看，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入企業(yè)收入和成本，以提供服務(wù)的營業(yè)額為稅基，應(yīng)納稅額為營業(yè)額×適用稅率，采取環(huán)環(huán)征收、不得抵扣的征收方式。增值稅則為價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)收入和成本，以貨物或服務(wù)的增值額為稅基，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，采取環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅的征收方式。

增值稅之所以受到廣泛歡迎并逐步取代營業(yè)稅，在于其獨(dú)特的優(yōu)越性：增值稅只對增值額征稅，有效避免了重復(fù)征稅，對同一貨物服務(wù)而言，無論生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在何種差異，只要增值額相同，增值稅就相同；同時(shí)，由于具有環(huán)環(huán)抵扣的征抵機(jī)制，可使納稅人為了維護(hù)自身利益盡量索取發(fā)票，從而有效控制偷漏稅行為。

為消除重復(fù)征稅、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，國務(wù)院決定自2012年起，率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營改增試點(diǎn)。此后，試點(diǎn)范圍和區(qū)域逐步擴(kuò)大，到2015年底，營改增已覆蓋交通運(yùn)輸、郵政、電信3個(gè)大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，區(qū)域覆蓋全國。2016年5月1日，營改增收官之戰(zhàn)打響，營業(yè)稅僅剩的建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四大行業(yè)一次性完成營改增改革，涉及試點(diǎn)納稅人1100多萬，營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入的比例約80%，特別是作為很多企業(yè)重要成本的不動產(chǎn)支出納入抵扣范圍，減稅作用十分明顯。

數(shù)據(jù)顯示，營改增作為近年來我國實(shí)施的最大規(guī)模減稅舉措，實(shí)施5年多來已累計(jì)減輕企業(yè)稅負(fù)1.7萬億元。這一改革有效降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本，激發(fā)了市場活力，引導(dǎo)企業(yè)脫虛向?qū)?，有力催生了?jīng)濟(jì)新動能。

簡并稅率，增值稅改革再起航

營業(yè)稅“謝幕”，營改增收官，并不意味著增值稅改革就功德圓滿了。相反，隨著增值稅成為我國第一大稅種，未來改革任務(wù)將更加艱巨。

快馬加鞭未下鞍。今年4月19日，距離全面推開營改增試點(diǎn)還不到一年，國務(wù)院常務(wù)會議決定繼續(xù)推進(jìn)營改增，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。

增值稅作為我國第一大稅種，稅率調(diào)整對財(cái)政收入影響十分明顯，未來要在考慮不同行業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)解決制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅率差距大的問題，減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，通過有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，逐步減少增值稅稅率檔次，最終建立兩檔甚至一檔的稅率機(jī)制。

與此同時(shí)，營改增過程中所出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和過渡性措施，也應(yīng)該逐步通過改制和立法的過程加以完善。屬于全國性、統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該通過立法的形式加以固定，更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在扶持小微企業(yè)等方面的作用。

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